Главная > По подакцизным товарам в отношении которых установлены

По подакцизным товарам в отношении которых установлены


"Ваш бюджетный учет", 2006, N 10

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

С 1 января 2005 г. в Российской Федерации действуют 15 видов налогов (10 федеральных, 3 региональных и 2 местных), из которых бюджетные учреждения обязательно уплачивают:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 23 НК РФ;

- единый социальный налог (ЕСН) - гл. 24 НК РФ.

Бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в установленных НК РФ случаях уплачивают:

- налог на добавленную стоимость - регулируется гл. 21 НК РФ;

- налог на прибыль - в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Бюджетные учреждения, которые в рамках предпринимательской деятельности производят продажу подакцизных товаров, также уплачивают акцизы (гл. 22 НК РФ).

При определенных условиях бюджетные учреждения могут являться плательщиками:

- налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

- водного налога (гл. 25.2 НК РФ).

Бюджетные учреждения при оформлении юридически значимых действий уплачивают государственную пошлину (гл. 25.3 НК РФ).

Использование специальных налоговых режимов - применение упрощенной системы налогообложения - бюджетными организациями запрещено. А с 01.01.2007 в соответствии с пп. 4 п. 6 гл. 26.1 НК РФ бюджетные учреждения не вправе переходить и на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Перевод бюджетных учреждений на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в принципе, возможен. Однако для этого учреждения должны оказывать соответствующие виды услуг или выполнять соответствующие виды работ, причем для реализации на сторону.

Реализация права на использование специального налогового режима, предусмотренного гл. 26.4 НК РФ, предполагает достаточно сложную процедуру.

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) и транспортный налог (гл. 28 НК РФ) являются региональными налогами. Бюджетные учреждения уплачивают данные налоги, если для них региональными законодательными актами не предусмотрены соответствующие льготы.

В местные бюджеты бюджетные учреждения уплачивают земельный налог. Главой 31 НК РФ из-под налогообложения выведены все земельные участки, запрещенные к обороту, и некоторые из тех, которые ограничены в обороте, - в основном те, на которых расположены объекты недвижимости, находящиеся в федеральной собственности.

Таким образом, бюджетные учреждения могут уплачивать следующие виды налогов:

———————————————————————————————T——————————————————T———————————————¬ | Федеральные налоги и сборы | Региональные |Местные налоги | | | налоги | | +——————————————————————————————+——————————————————+———————————————+ |налог на добавленную стоимость|налог на имущество|земельный налог| | |организаций | | +——————————————————————————————+——————————————————+———————————————+ |акцизы |транспортный налог| | +——————————————————————————————+——————————————————+ | |налог на доходы физических лиц| | | +——————————————————————————————+ | | |единый социальный налог | | | +——————————————————————————————+ | | |налог на прибыль организаций | | | +——————————————————————————————+ | | |налог на добычу полезных | | | |ископаемых | | | +——————————————————————————————+ | | |водный налог | | | +——————————————————————————————+ | | |сборы за пользование объектами| | | |животного мира и за | | | |пользование объектами водных | | | |биологических ресурсов | | | +——————————————————————————————+ | | |государственная пошлина | | | L——————————————————————————————+——————————————————+————————————————

Расчеты по платежам в бюджеты

Пункт 185 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), выделяет две группы расчетов с бюджетом. Это расчеты по:

- удержанным налогам из заработной платы;

- другим налогам и платежам.

Учет расчетов по вышеуказанным платежам ведется на счете 30300 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", к которому могут быть открыты следующие аналитические счета:

- 30301 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- 30302 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

- 30303 000 "Расчеты по налогу на прибыль";

- 30304 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

- 30305 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

- 30306 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, в общем случае начисление налогов в бюджетном учете отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета, открытого к счету 30300 000, и дебету счетов учета источников возмещения налогов.

Такими источниками могут быть:

- суммы начисленной оплаты труда - в отношении НДФЛ;

- суммы, возмещаемые за счет бюджетных источников, - по ЕСН и налогам, уплачиваемым в связи с осуществлением основной деятельности;

- доходы от деятельности, приносящей доход.

При осуществлении расчетов по отдельным видам налогов надо учитывать некоторые особенности.

Особенности осуществления расчетов с бюджетом

Рассмотрим особенности расчетов по налогам, начисляемым в связи с расчетами с работниками по оплате труда.

Расчеты по налогам, связанным с выплатами работникам

Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, как отмечалось, учитываются на счете 30301 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Из заработной платы и других выплат работникам бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих) удерживается только один налог - налог на доходы физических лиц. А вот на суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. То есть он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на бюджетные расходы учреждения, на расходы по деятельности, приносящей доход, и т.п.).

Пример 1. В мае работникам бюджетного учреждения начислена заработная плата:

- всего - 400 000 руб., в т.ч. работникам, занятым производством готовой продукции, - 70 000 руб.

Условно считаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ для каждого из работников исчерпано. То есть налог начисляется по ставке 13% со всей начисленной суммы оплаты труда, а ставка ЕСН равна 26%.

Таким образом, следует удержать НДФЛ в размере 52 000 руб. (400 000 х 13%; 42 900 руб. - по основной, а 9100 руб. - по деятельности, приносящей доход) и начислить ЕСН в размере 104 000 руб. (400 000 х 26%), в т.ч. по основной деятельности - 85 800 руб. и 18 200 руб. - по деятельности, приносящей доход.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

- на сумму НДФЛ, начисленного по суммам оплаты труда работников основной деятельности, - 42 900 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности | | | |по заработной плате" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 1 30301 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на доходы физических лиц" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму НДФЛ, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в деятельности, приносящей доход, - 9100 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности | | | |по заработной плате" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30301 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на доходы физических лиц" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности, - 85 800 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 1 40101 213 |"Расходы на начисления на оплату труда" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 1 30302 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по| | | |единому социальному налогу и страховым | | | |взносам на обязательное пенсионное | | | |страхование в Российской Федерации" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на суммы ЕСН, начисленного с сумм оплаты труда работников, занятых в деятельности, приносящей доход, - 18 200 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления | | | |материалов, готовой продукции (работ, | | | |услуг)" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30302 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по| | | |единому социальному налогу и страховым | | | |взносам на обязательное пенсионное | | | |страхование в Российской Федерации" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет

————————T——————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет |1(2) 30301 830|"Уменьшение кредиторской задолженности | | | |по налогу на доходы физических лиц" | +———————+——————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит| 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с | | | |органами, организующими исполнение | | и | |бюджетов, по заработной плате" — | | | |на 42 900 руб. | | Кредит| 2 20101 610 |"Выбытия денежных средств учреждения с | | | |банковских счетов" — на 9100 руб. | L———————+——————————————+——————————————————————————————————————————

Одновременно последняя сумма должна быть отражена по кредиту забалансового счета 18 (211) "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения";

- на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет

————————T——————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет |1(2) 30302 830|"Уменьшение кредиторской задолженности по| | | |единому социальному налогу и страховым | | | |взносам на обязательное пенсионное | | | |страхование в Российской Федерации" | +———————+——————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит| 1 30405 213 |"Расчеты по платежам из бюджета с | | | |органами, организующими исполнение | | и | |бюджетов, по начислениям на оплату | | | |труда" — на 85 800 руб. | | Кредит| 2 20101 610 |"Выбытия денежных средств учреждения с | | | |банковских счетов" — на сумму 18 200 руб.| L———————+——————————————+——————————————————————————————————————————

Соответственно, последняя сумма должна быть отражена на забалансовом счете - кредит 18 (213) "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения".

В соответствии с экономической классификацией расходов бюджетной классификации РФ расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся на подстатью 213 "Начисления на оплату труда".

Оплата работодателем единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражается по тем статьям и подстатьям экономической классификации, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору. Это прямо записано в характеристике подстатьи 213 "Начисления на оплату труда" Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н.

Таким образом, при начислении ЕСН по основной деятельности (работникам учреждения, содержащимся в соответствии с утвержденными штатными расписаниями и штатами за счет соответствующего бюджета) должен дебетоваться счет 1 40101 213 "Расходы на начисления на оплату труда".

В тех случаях, когда ЕСН начисляется по суммам выплат физическим лицам в связи с осуществлением расчетов по заключенным договорам гражданско-правового характера, дебетоваться будут те счета, на которые относятся соответствующие расходы, - 40101 221 "Расходы на услуги связи", 40101 222 "Расходы на транспортные услуги" и т.д.

При начислении ЕСН по суммам заработной платы, начисленным работникам, занятым в предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход), как правило, дебетуется счет 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". В тех случаях, когда осуществление расходов связано с другими операциями - например, приобретение объектов основных средств или объектов нематериальных активов, могут дебетоваться счета учета расходов, включаемых в первоначальную стоимость приобретаемых объектов, - 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" или 10601 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы".

При организации и ведении бухгалтерского учета по учету ЕСН (в части взносов в Фонд соцстраха РФ) в 2006 г. следует иметь в виду, что некоторые операции могут отражаться не только по кредиту, но и по дебету счета 30302 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 год " установлено, что застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период - начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Определение размера пособия производится на основе среднего заработка работника, расчет которого по-прежнему будет осуществляться в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Пример 2. Средний заработок работника составил 150 руб/день. Количество дней временной нетрудоспособности - 5. Таким образом, общая сумма начисленного пособия составит 750 руб., а в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

- на сумму пособия в пределах норм, выплачиваемого за счет средств организации, - 300 руб. (150 х 2)

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 40101 211 |"Расходы по заработной плате" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 30201 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по заработной плате" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму пособия, возмещаемого за счет средств Фонда соцстраха РФ, - 450 руб. (150 х 3)

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 30302 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по| | | |единому социальному налогу и страховым | | | |взносам на обязательное пенсионное | | | |страхование в Российской Федерации" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 30203 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по начислениям на оплату труда" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

В случае если производится оплата временной нетрудоспособности работников, занятых в предпринимательской деятельности, в первой проводке будет дебетоваться счет 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или другие счета учета расходов по предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения налогом на прибыль (предпринимательской деятельности) суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов в соответствии с п. 48.1 ст. 264 гл. 25 части второй НК РФ.

Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ).

Общие требования по организации расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 30306 000) регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

С 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска, а не по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, как это было ранее.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

При приобретении нефинансовых активов для осуществления основной деятельности учреждения и деятельности, приносящей доход, следует руководствоваться нормами отдельных пунктов Инструкции N 25н, которыми установлено следующее:

- в соответствии с п. 12 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации);

- в соответствии с п. 24 объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации);

- в соответствии с п. 49 материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

То есть в общем случае при приобретении нефинансовых активов для использования в основной деятельности суммы НДС (в т.ч.) будут отражаться записями:

- при приобретении объектов основных средств

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 1 10601 310 |"Увеличение капитальных вложений в | | | |основные средства" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 1 30219 730 |Увеличение кредиторской задолженности | | | |по приобретению основных средств" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- при приобретении объектов нематериальных активов

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 1 10602 320 |"Увеличение капитальных вложений в | | | |нематериальные активы" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 1 30220 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по приобретению нематериальных активов" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- при приобретении материальных запасов

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 1 10500 340 |"Увеличение стоимости материальных | | | |запасов" — по соответствующим | | | |аналитическим счетам — если заключен один| | | |договор на приобретение | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 1 30222 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по приобретению материальных запасов" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

Если фактическая стоимость материальных запасов формируется на основании нескольких договоров при их приобретении или при изготовлении их хозяйственным способом, то дебетуется счет 1 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Такими же бухгалтерскими записями оформляется задолженность перед поставщиками по сумме договорной стоимости приобретаемых активов (без учета НДС).

Таким образом, при приобретении нефинансовых активов для целей основной деятельности нет необходимости отдельно оформлять записи по списанию НДС. Вместе с тем в регистрах аналитического учета, по мнению автора, сумма НДС должна быть выделена как статья расходов, формирующая первоначальную стоимость основных средств и объектов нематериальных активов или фактическую стоимость материальных запасов.

При осуществлении расчетов по налогу на добавленную стоимость в рамках деятельности, приносящей доход, следует учитывать, что суммы налога, уплаченного при приобретении материальных запасов, работ или услуг сторонних организаций, уменьшают размер задолженности бюджетного учреждения перед бюджетом. В случае, когда сумма налогового вычета превышает сумму задолженности (что может иметь место, например, в случае применения разных ставок налога или при прекращении отдельных видов деятельности), бюджетное учреждение может получить право на возврат излишне уплаченного налога (в порядке, установленном ст. 78 НК РФ).

Пример 3. Задолженность по НДС составила 20 000 руб., сумма уплаченного налога, подлежащего вычету, - 30 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

- на сумму задолженности по НДС - 20 000 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 30200 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по| | | |расчетам с поставщиками и подрядчиками" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30304 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на добавленную стоимость" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму налогового вычета - 30 000 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 30304 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности | | | |по налогу на добавленную стоимость" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 21001 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности | | | |по НДС по приобретенным материальным | | | |ценностям, работам, услугам" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму возвращенного налога - 10 000 руб.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 20101 510 |"Поступления денежных средств на | | | |банковские счета" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30304 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на добавленную стоимость" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

В деятельности бюджетных учреждений нередко возникают ситуации, когда один и тот же объект основных средств или иное имущество используются в основной деятельности и в деятельности, приносящей доход.

В этом случае для целей налогообложения следует руководствоваться общей нормой, установленной п. 4 ст. 170 НК РФ:

- суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Порядок расчета пропорции, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ для бюджетных учреждений, нельзя применить непосредственно - т.к. в данном случае речь идет о реализации товаров (работ, услуг) - в рамках деятельности, приносящей доход, и о расходах, осуществленных по утвержденным сметам доходов и расходов, - в рамках основной деятельности.

По мнению автора, в данном случае пропорция должна определяться по соотношению произведенных расходов. В любом случае порядок расчета пропорции (при наличии или вероятности осуществления соответствующих операций) должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

Задолженность по НДС с 2006 г. возникает вне зависимости от используемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - в момент отгрузки продукции (товаров), передачи результатов выполненных работ или оказанных услуг либо в момент поступления сумм оплаты (если оплата поступила ранее). Для налогоплательщиков, ранее использовавших кассовый метод определения выручки от реализации, законодательством установлен переходный период (по некоторым операциям до 2008 г.), в течение которого будет применяться особый порядок начисления НДС и осуществления налоговых вычетов.

Так как Инструкция N 25н обязывает учреждения применять только метод начисления, изменения налогового законодательства (гл. 21 НК РФ), вступившие в силу с 1 января 2006 г., на состояние расчетов учреждений по данному налогу практически не повлияли. Следует обратить внимание на то, что в том случае, когда покупатели и заказчики производят полную или частичную предварительную оплату, обязанность по уплате налога возникает с момента поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. В этом случае размер задолженности определяется расчетным путем.

Расчеты по налогу на прибыль

Общие особенности исчисления бюджетными учреждениями налога на прибыль, которые в бюджетном учете отражаются на счете 30303 000 с одноименным названием, установлены ст. 321.1 гл. 25 НК РФ. Пункты 3 и 4 данной статьи с 1 января 2006 г. действуют в новой редакции. Указанными пунктами устанавливается, соответственно, порядок распределения некоторых видов расходов и начисления амортизации, а также принятия расходов на ремонт.

Налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта. При том, что в соответствии с действовавшей в то время Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.1999 N 107н, бюджетные учреждения не начисляли амортизацию, а исчисляли износ основных средств.

В бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями. Действительно, так звучит п. 5 ст. 321.1. Но на самом деле бухгалтерский учет в таких учреждениях не всегда ведется централизованными бухгалтериями: он может вестись бюджетным учреждением самостоятельно.

Начисление налога на прибыль в бюджетном учете отражается одной из следующих бухгалтерских записей:

- на сумму налога по суммам прибыли, полученной от рыночных продаж товаров (работ, услуг)

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 40101 130 |"Доходы от рыночных продаж готовой | | | |продукции, работ, услуг" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30303 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на прибыль" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму налога по суммам прибыли, полученной от реализации нефинансовых активов учреждения (например, разница между договорной стоимостью продажи и остаточной стоимостью проданных объектов основных средств)

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 40101 172 |"Доходы от реализации активов" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30303 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на прибыль" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму налога, начисленного на сумму превышения доходов над расходами при осуществлении операций, целью которых является получение доходов от собственности

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 40101 120 |"Доходы от собственности" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30303 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на прибыль" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

- на сумму налога по прочим доходам учреждения.

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 2 40101 180 |"Прочие доходы" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 2 30303 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по налогу на прибыль" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

Списание сумм задолженности по налогу на прибыль отражается обычным порядком - по дебету счета 2 30303 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" и кредиту счетов учета денежных средств.

Расчеты по прочим налогам

В соответствии с бюджетной классификацией РФ на подстатью 290 "Прочие расходы" относятся расходы (в т.ч.) на:

- уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;

- уплату разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий;

- уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции.

Таким образом, вне зависимости от того, с осуществлением какой деятельности начисляются прочие налоги, в общем случае в бюджетном учете данная операция должна отражаться записью:

—————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬ | Дебет | 40101 290 |"Прочие расходы" | +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+ | Кредит | 30305 730 |"Увеличение кредиторской задолженности | | | |по прочим платежам в бюджет" | L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————

Суммы налогов, относящихся к деятельности, приносящей доход, впоследствии могут быть списаны на счета учета расходов (например, 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)") или непосредственно на счета учета доходов от реализации: 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 2 40101 172 "Доходы от реализации активов" и т.д.

Таким образом, Инструкция N 25н допускает и непосредственное отнесение сумм налога на счета учета вложений в нефинансовые активы (10601 310, 10602 320 и 10604 340). По мнению автора, такое списание сумм начисленных налогов допустимо, если только уплата налога (возникновение задолженности по налогу) непосредственно связана с осуществлением конкретной хозяйственной операции (приобретением или созданием объектов основных средств, изготовлением готовой продукции и т.п.).

При начислении прочих налогов следует учитывать то, что действующим налоговым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот по некоторым видам имущества бюджетных учреждений и по некоторым хозяйственным операциям, осуществляемым учреждениями. В этих случаях расчеты по уплате налогов в бюджет не осуществляются.

В частности, ст. 333.35 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождены федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета.

На уровне федерального закона (НК РФ) также предоставлены льготы по налогу на имущество - в отношении имущества, принадлежащего на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Кроме того, освобождены от налогообложения некоторые виды активов, которые могут находиться в собственности (оперативном управлении или хозяйственном ведении) бюджетных учреждений.

Также на уровне Налогового кодекса РФ установлена льгота по транспортному налогу, в соответствии с которой не включаются в налоговую базу транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

В.Р.Захарьин

К. э. н.

Подписано в печать

25.09.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Статья 169 НК РФ с Комментарием 2017: последние Не могу управлять своими силами


По подакцизным товарам в отношении которых установлены Учет расчетов по налогам и сборам ( Ваш)
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Расчет таможенных платежей, формула
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Статья 169 НК РФ 2015. Счет-фактура
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Сроки перечисления НДФЛ
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Детские поделки своими руками, фото
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Жемчужный гурами содержание, фото, разведение
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Интернет-бутик модной женской одежды!
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Как перетянуть офисное
По подакцизным товарам в отношении которых установлены Как сделать поделки из бумаги своими руками?